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浅谈现代风险导向审计的应用
—— 基于华泽钴镍公司审计失败案例的分析
摘
要
在这个经济发展得如此迅猛的时代，许多知名的会计师事务所却接连出现了许多令人惊讶的审计丑闻。比如在 2019 年，我国其中一家国际化、专业化的大型会计师事务所--瑞华会计师事务被证监会立案调查。为什么在专业化程度如此之高的顶尖会计师事务所里，还是会存在审计失败的案例以及没有察觉甚至是遗漏的审计风险的存在呢？审计师如何更好的运用现代风险导向审计去“顺瓜摸藤”，充分掌握被审计单位的风险，保证更好的审计质量，这就是我现在探讨现代风险导向审计应用的意义之处。
本文主要采用案例分析法，并辅归纳总结和规范研究等研究方法，选择对瑞华会计师事务所对华泽钴镍股份有限公司进行现代风险导向审计的应用这个现实案例进行探讨，并将总结其中存在的问题以及提出我个人的意见建议。希望这些意见建议可以有助于审计人员更好地运用现代风险导向审计。
关键词：
现代风险导向审计；重大错报风险；会计师事务所；成都华泽钴镍；
II
Talking about the application of modern risk-oriented audit
Abstract
In this era of rapid economic development, many well-known accounting firms have experienced a series of surprising audit scandals. In 2019, for example, one of China"s largest international and professional accounting firms, ruihua accounting firm, was investigated by the China securities regulatory commission. Why are there cases of audit failures and audit risks that are not perceived or even missed in top accounting firms with such a high degree of specialization? How to better use modern risk-oriented audit to "touch the vine", fully grasp the risk of the auditees, to ensure better audit quality, this is the significance of the application of modern risk-oriented audit I now discuss. This paper mainly adopts the case analysis method, supplemented by the methods of induction, summary and normative research, and chooses to discuss the practical case of the application of modern risk-oriented audit of huaze co. Hopefully, these Suggestions will help auditors better use modern risk-oriented auditing.
Key words:
modern risk-oriented audit;Risk of material misstatement;Accounting firms;Chengdu huaze cobalt nickel;
III
目
录
摘
要 ...................................................................... I Abstract..................................................... 错误! ! 未定义书签。
一、引 言 .................................................................... 1 （一）研究背景及意义 ..................................................... 1 （二）文献综述 ........................................................... 1 二、现代风险导向审计的相关理论 ............................................... 2 （一）审计模式的演变历史 ................................................. 2 （二）现代风险导向审计的概念 ............................................. 3 （三）重大错报风险的概念 ................................................. 4 1.检查风险的概念 ..................................................... 4 2.现代风险导向审计的基本流程 ......................................... 4 三、瑞华会计师事务所对华泽钴镍股份有限公司审计案例的基本情况介绍及分析 ....... 5 （一）瑞华会计师事务所对华泽钴镍的审计历史介绍 ........................... 5 （二）华泽钴镍股份有限公司简介及关联交易的具体事实 ....................... 5 1.成都华泽钴镍股份有限公司简介 ....................................... 5 2.关联交易的具体事实 ................................................. 6 3.为关联方企业提供违规担保 ........................................... 8 （三）瑞华对华泽钴镍股份有限公司风险导向评估 ............................. 8 1.瑞华会计师事务所对华泽钴镍的关联交易的重大错报评估 ................. 8 2.瑞华的重大错报风险评估程序 ......................................... 9 （四）瑞华对华泽钴镍股份有限公司风险评估存在的不足 ...................... 10 1.对华泽钴镍的外部环境分析不足 ...................................... 10 2.不容忽视的企业内部控制问题 ........................................ 11 3.采购与付款的整个循环程序未能得到有效的执行 ........................ 12 四、结论和建议 .............................................................. 12 五、局限性 .................................................................. 13 参考文献.................................................................... 14 致
谢 ..................................................................... 15
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一、 引
言
（一）研究背景及意义 在这个经济发展得如此迅猛的时代，许多知名的会计师事务所却接连出现了许多令人惊讶的审计丑闻。比如在 2019 年，我国其中一家国际化、专业化的大型会计师事务所--瑞华会计师事务被证监会立案调查，因其存在的涉嫌参与康得新的大金额财务欺诈行为。随后不久，证监会又对瑞华在辅仁药业的审计中出现涉嫌违反法律和法规的造假行为进行调查取证。这些一系列的立案调查让专业负责他们审计的瑞华会计师事务所难咎其职，所以瑞华这两年遭受了严重的信任危机。根据 2018 年的不完全统计，共有 317 家注册公司与瑞华有关联;到 2019 年10 月底，下降了将近 78 家，并且在 11 月又有消息称有 27 项与瑞华的合作已经结束。也就是说，本年以来，瑞华已减少客户一共有 105 家，约占总数三分之一。几乎可以用“客户排队解约”形容。
而这一新闻事件也引爆了社会公众也对审计机构的质量的怀疑。为什么在专业化程度如此之高的顶尖会计师事务所里，还是会存在这样没有察觉甚至是遗漏的审计风险的存在呢？高速发展的经济不仅仅考验着企业的运作能力，还考验着企业对于自身财务的风险把控以及在面对更加错综复杂的财务问题时应当如何去解决。而审计师如何更好的运用现代风险导向审计去“顺瓜摸藤”，充分掌握被审计单位的风险，保证更好的审计质量，这就是探讨现代风险导向审计应用的意义之处。
而在这样的时代，人们不能容忍太多的审计失误。现代风险导向审计模式已经成为了审计工作中的关键点。伴随着社会的进步以及更加完善的规章制度，新准则也对审计人员提出了更高的评估风险能力以及识别舞弊现象的能力，使现代风险导向审计迈向更进一步的台阶。也正是因为这样，现代风险导向审计的研究是相当有必要的。
（二）文献综述 目前，现代风险导向审计的应用在国内外都发展得如火如荼。不过话虽如此，国内国外的研究应用水平还是存在一定量的差距。在国外的四大会计师事务所已经都成立接近百年，他们都拥有着庞大的资金后盾，以及吸收了全球化高精尖的人才在里面进行研究服务。相比较之下，他们在现代风险导向审计方面是拥有更多的分析工具以及更深入的研究成果的。
例如，早在 1957 年，四大会计师事务所之一的毕马威就创造了 BMP （Business Measure Process）这一审计方法。可以说，这种审计方法是第一个为现代风险导向审计打开大门的方法，然而他们开展的现代的风险导向审计却并不顺利。
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早在 2007 年，佛罗里达大学的 W.Robert K 教授认为，由于缺乏内在的风险评估，传统的面向风险的审计方法通常将控制测试的基准作为审计的起点和重点，这将会直接扭曲审计工作的风险评估和评估中发生的审计权重分布不均。并且由于拥有良好的内部控制，这在审计风险较高的区域将会出现可能没有分配到应有的重视的情况，导致因为内部控制不足或混乱，从而在某些审计风险较低的区域投入了大量的人力物力，这就凸显出现代风险导向审计的重要性了。
而我国的大部分大型以及中小型会计师事务所不论是从人力还是财力来看，距离四大都还有一段路要走。
张清琼（2015）的研究表明，自从新的基于风险导向的审计标准的发布和实施以来，中国大陆会计师事务所的审计质量出现了普遍下降。相反，在采用 2007年标准之前和之后，四大国际会计师事务所却没有显著变化，而国内“十大”和“非 TOP”所的审计质量出现戏剧性的下滑。
孙健斌和白杨（2018 ）认为，在现阶段，造成这种现象的原因有很多，其中一项便是因为我国的审计师的知识结构不丰富，尤其是现行的注册会计师职业资格考试内容被应试化对待，没有进行实践理论相结合，尽管大多数审计师都是相关的专业的人员，例如会计和财务金融等，但他们在专业水平上仍然有些狭窄，并且缺乏有关审计师日常业务活动的知识和知识。因此，审计机构乃至会计师事务所都应提高从业人员专业知识在不同业务类别中的互补性，扩大从业人员的知识结构。还应当积极组织年度审计培训活动，以帮助审计师掌握常见的定量分析工具和方法，在收集审计证据并制定客观和真实的审计结论中提升自身技能。
陈建斌（2018）认为，基于风险导向的现代审计是指导审计程序设计和确定严重错报领域的好工具。审计师需要在实践中使用现代的面向风险导向型的审计，在理论世界中将继续探索和完善。这也表明了，我们国家在现代风险导向审计的应用路途上还有很大前进的空间。当然这不仅仅是会计师事务所的工作，更是我们国家政府以及各个企业都应当积极参加的事情。
二、 现代风险导向审计的相关理论
（一）审计模式的演变历史 在私有制经济出现以后，随着社会的不断发展及进步，财产与经营的两权分离，诞生了受托责任关系。而在此时，管理人员往往会受到自己私欲的影响，发生一些徇私舞弊的行为。所以，如何去避免管理者对企业财产所有者带来经济利益的损害，这就应运而生了一个独立的第三方机构，突破财产所有者因为例如时间、地理法律这方面的限制，起到一个具备专业素养的并且承担起相应的监督职责的团队，这就是最初级诞生的审计。
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在早期的审计工作中，审计人员最主要的任务是以检查错漏和防止舞弊现象为主。在财产与管理权没有完全分离，业务较少，规模不大的企业内审计人员执行的是帐向导向审计模式，对所有企业能提供的会计资料进行详细的核查，用以发现财务问题。
在中期 20 世纪初，人们发现了随着企业规模的壮大，简单的帐向导向审计模式在这时已经显得繁琐不堪，耗费人力物力巨大，非常影响审计人员工作的效率度，也拉高了审计的工作成本。为了进行改进，人们首先开始进行用抽样的方法来代替全面审查。而这个方法的坏处是在于审计人员个体专业素养参差不齐，单单是凭借个人经验和知识储备来进行抽样是非常不科学以及容易影响审计的工作质量的。随后的审计实践证实，应从内部控制的角度出发。根据全面内部审核的结果，限制审核工作的范围和重点。此审核模型也称为制度导向审计模式。
制度导向审计模式在审计工作中提升了效率节约了成本，伴随着时间的演进，审计人员慢慢发现制度导向审计存在着一个重大弊端，那就是在企业高级管理者出现联合舞弊以及虚拟交易时，这种模型就有点无能为力了。而这种在战略层面上，这种类型的风险识别使审计师可以开发一种新的审计模型，这是现在经常使用的面向风险作为导向的审计模型。以风险为导向的审计将公司的总体存在的不准确性重大错报风险视为重要的审计模块，以此作为起点和导向指南。并牢牢依靠着判断出的重大错报风险来进行设计执行审计程序，降低错误的风险。
（二）现代风险导向审计的概念 现代风险导向审计较于传统风险导向审计又有了更新，这让现代风险导向审计呈现出更加明确以及严谨的进步。
表 2-1 现代风险导向审计与传统风险导向审计之对比 特征点 传统风险导向审计 现代风险导向审计 审计重心 以控制测试为中心 以风险评估为中心 审计风险 以固有风险为主 以战略经营为主 审计方法 自下而上 自下而上与自上而下相结合 审计证据范围 主要来自内部证据 内外部证据并行 审计程序的应用 较为单一化 注重个性化 对注册会计师的要求 主要要求具备会计与审计知识 还需战略管理与行业分析能力 审计风险的构成 =固有风险 x 控制风险 x 检查风险 =重大错报风险 x 检查风险
通过表 2-1 可以很清晰地对比出现代风险导向审计的更新之处，这也展示了现代风险导向审计模式下，审计人员会对企业内外两个方面的风险都会进行全方面的筛查，审计范围一下子变得广阔，这样也有助于审计人员不会漏掉放过任何一个可能带来审计风险的细节。现代风险导向审计优化了审计人员对于审计资源的分配，大大提升了审计工作的效率，使得审计质量得到一定的保证。
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现代风险导向审计模型的公式是：审计风险=重大错报...