第 四 章
审计抽样 课后练习 参考答案及解析
一、单项选择题 1. 【答案】B 【解析】在了解控制的设计以及确定控制是否得到执行时通常不涉及审计抽样，而在确定控制是否有效运行时可能会涉及审计抽样，选项 B 表述不恰当。
文档收集自网络，仅用于个人学习 2. 【答案】D 【解析】不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，所以选项 D 不恰当。
文档收集自网络，仅用于个人学习 3. 【答案】B 【解析】为发现未得到授权的现金支付，注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体。同时，还应考虑总体的完整性，包括代表总体的实物的完整性，所以应该考虑的项目应该是全年 12 个月份的已支付现金的项目，正确的答案是 B。
文档收集自网络，仅用于个人学习 4. 【答案】A 【解析】在控制测试中，影响样本规模的因素包括可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率、预计总体偏差率和总体规模，所以选项 A 不正确。
文档收集自网络，仅用于个人学习 5. 【答案】D 【解析】随意选样虽然也可以选出代表性样本，但是它属于非随机基础选样方法，因而不能在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用，选项 D 正确。选项 ABC 既可以在统计抽样中使用，又可以在非统计抽样中使用。
文档收集自网络，仅用于个人学习 6. 【答案】C 【解析】选样间距=2000/100=20，选样的起点是 1990，则选取的前五个样本为 1990、10、30、50、70。
文档收集自网络，仅用于个人学习 7. 【答案】B 【 解 析 】
在 样 本 偏 差 数 是 0 、 1 、 2 、 3 时 ， 总 体 偏 差 率 上 限 分 别 是 ：3.0/70=4.29%,4.8/70=6.86%,6.3/70=9%,7.8/70=11.14%,当总体偏差率上限低于可容忍偏差率时，总体可以接受，所以当样本中发现的偏差不超过 1（包括 1）时，总体可以接受，正确的答案是 B。
文档收集自网络，仅用于个人学习 8. 【答案】C 【解析】在细节测试中使用非统计抽样时，样本规模=总体账面金额/可容忍错报×保证系数，由此可见，影响样本规模的因素不包括总体规模。
文档收集自网络，仅用于个人学习 9. 【答案】A 【解析】注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益，选项A 不恰当；统计抽样的优点在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制
风险，另外，统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果，但统计抽样又可能发生额外的成本，所以选项 BCD 正确。
文档收集自网络，仅用于个人学习 10. 【答案】B 【解析】如果注册会计师已使用选取特定项目的方法将应收账款中的单个重大项目挑选出来单独测试，只对剩余的应收账款余额进行抽样，则总体只包括构成应收账款期末余额的部分项目，所以选项 B 错误。
文档收集自网络，仅用于个人学习 11. 【答案】B 【解析】样本规模=总体账面金额×保证系数÷可容忍错报=200×3÷30=20（个）
12. 【答案】A 【解析】在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断的总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险，选项 A 正确。
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二、多项选择题
1. 【答案】AD 【解析】选项 BC 影响审计的效率。
2. 【答案】ACD 【解析】除了选项 ACD 属于导致非抽样风险的原因外，还有其他的原因也会导致非抽样风险，选项 B 属于抽样风险中的误受风险。
文档收集自网络，仅用于个人学习 3. 【答案】AC 【解析】在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性。而属性抽样主要用于控制测试，所以选项 C 不需要考虑总体的变异性；在细节测试中，注册会计师确定适当的样本规模时要考虑特征的变异性。而变量抽样用于细节测试，故选项 B 需要考虑总体的变异性； PPS 抽样属于属性抽样和变量抽样的结合，在确定样本规模时也不需要考虑总体变异性；均值估计抽样是传统变量抽样的方法，在确定样本规模时，需要考虑总体的变异性。
文档收集自网络，仅用于个人学习 4. 【答案】AB 【解析】如果计算的总体错报上限等于可容忍错报，则总体不能接受，选项 C 不正确。如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受，所以选项 D 不正确。
文档收集自网络，仅用于个人学习 5. 【答案】BCD 【解析】在控制测试中，注册会计师必须考虑总体的同质性，选项 B 正确；注册会计师在界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性，选项 CD 正确。
文档收集自网络，仅用于个人学习 6.
【答案】ABD 【解析】在控制测试中使用统计抽样时，总体偏差率上限等于估计的总体偏差率与抽样风险允许限度之和，而样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，所以正确的选项是ABD。
文档收集自网络，仅用于个人学习 7. 【答案】CD 【解析】如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则，所以不选择 B；比率法属于非统计抽样中使用的推断总体错报的方法，所以不选择 A。
文档收集自网络，仅用于个人学习 8. 【答案】BD 【解析】PPS 抽样的样本规模无须考虑被审计金额的预计变异性，所以选项 A 不正确；选项C 属于 PPS 抽样的缺点。除了选项 BD 所述优点外，PPS 抽样的优点还包括：PPS 抽样一般比传统变量抽样更易于使用；PPS 抽样可以如同大海捞针一样发现极少量的大额错报；PPS 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层；PPS 抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本。
文档收集自网络，仅用于个人学习 9. 【答案】ABC 【解析】注册会计师可以将总体定义为整个被审计期间的交易，但通常效率不高，所以也可以定义为从年初到期中测试日为止的交易，使用替代方法测试剩余期间的控制有效性也许效率更高，选项 A 正确；注册会计师可能高估剩余项目的数量，如果部分被选取的编号对应的交易没有发生可以用其他交易代替，选项 B 正确；如果剩余项目的数量被低估，一些交易将没有被选取的机会，样本不能代表注册会计师所定义的总体。此时注册会计师可以重新定义总体，以将样本中未包含的项目排除在外，选项 C 正确；在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，选项 D 错误。
文档收集自网络，仅用于个人学习 10. 【答案】ABC 【解析】将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率，选项 A 正确。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率，选项 B 正确；在考虑了抽样风险的前提下，总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.3/56=4.1%，选项 C 正确；56 个样本中没有发现偏差意味着总体实际偏差率超过 4.1%的风险为 10%，即有 90%的把握保证总体实际偏差率不超过 4.1%，选项 D 错误。
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三、简答题
1. 【答案】
（1）不正确。要测试现金支付授权控制是否有效运行，如果从已得到授权的项目中抽取样本，注册会计师不能发现控制偏差，因为该总体不包含那些已支付但未得到授权的项目。注册会计师应当将所有已支付现金的项目作为总体。
文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）不正确。在非统计抽样中，确实需要更多的职业判断，但是同样也需要考虑抽样风险，只是抽样风险不能量化。
文档收集自网络，仅用于个人学习 （3）正确。
（4）不正确。在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，注册会计师通常将样本偏差率与可容忍偏差率相比较，判断总体是否可以接受。本题中，样本偏差率=1/50=2%，远远小于可容忍偏差率，所以总体可以接受。
文档收集自网络，仅用于个人学习 （5）不正确。注册会计师应当记录所实施的审计程序，形成审计工作底稿，记录的内容不但包括抽样的目标和对样本的评价以及总体结论的摘要，还包括对偏差的定义以及选样的方法等。
文档收集自网络，仅用于个人学习 2. 【答案】
（1）按照选号的原则，A 注册会计师确定的前三笔业务编号分别为：3204、3846、5944，所以第三笔业务的编号是 5944。
文档收集自网络，仅用于个人学习 （2）比率=样本审定金额/样本账面金额，推断的总体错报=总体账面金额×比率-总体账面金额，所以总体错报=500×（18/20）-500=-50（万元）（高估）。
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