小议舞弊审计 2018-03-27
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当谈及舞弊一词时，审计人都会联想到“安然事件”。安然公司曾是世界最大的能源交易商，名列《财富》杂志“美国 500 强”的第七名，然而，公司由于财务造假丑闻不得不宣告破产，给投资者带来了巨大的损失。
现代内部审计之父劳伦斯·索耶曾说过，“雇员和管理层的舞弊行为是一种有害的莠草，它在宽容的气候中最茂盛，这一气候有助于播撒舞弊的种子，甚至招致开花，结果。”企业中舞弊行为时有发生，加之现代社会舞弊手段多样性，如果不对舞弊行为加以制止，就会迅速蔓延，给组织带来不堪设想的严重后果。美国注册舞弊审核师协会（ACFE）发布的一项舞弊报告中指出，组织由于舞弊而导致的损失占其每年总收入的 5%。内部审计师作为公司内部的“经济警察”，应利用这一数据引起管理层对此工作的足够重视，在企业舞弊调查中发挥越来越重要的作用。
但在开始舞弊审计之前，我们不妨先想想为什么会发生舞弊呢？对于舞弊成因的分析，ACFE 的创始人史蒂文·阿伯雷齐特提出了舞弊三角模型理论，即舞弊是由压力、机会和借口三要素促发的。如果有人要进行舞弊的话，这三个要素一般都会同时出现。舞弊者的压力主要来自经济上的压力，工作上的压力，生活上的压力及恶习的压力等。压力因素是舞弊者的一种行为动机。除了动机，舞弊者还需要具有舞弊的机会，如企业内部控制在设计和运行上存在缺陷，缺乏惩罚措施，信息不对称，反舞弊人员的能力不足等。借口就是能找到一个使舞弊合理化的理由，为舞弊编上一个美丽的谎言。在这三个因素中，压力和借口是一对孪生姐妹，当有人决定舞弊时，压力和借口就已经具备了，这时，我们必须堵住管理内控的漏洞，让舞弊无机可乘。
而舞弊行为一旦发生了，由于其是一种故意行为，具有极强的隐蔽性，因而依靠常规的审计程序和方法往往无法取得审计证据。舞弊审计不同于财务审计，它需要的是更多的思维方式而不是方法。
首先，我们需要换位思考。由于舞弊行为是有目的而为之，必然会在舞弊后采用各种手段对其加以粉饰，使其不易被觉察。这就需要站在舞弊者的角度去思
考组织中哪里是最薄弱的环节，哪些岗位容易提供舞弊的机会。即所谓的想抓住骗子，先要像骗子一样思考。
其次，舞弊者都是贪婪的，很有可能现在舞弊、过去也曾舞弊过，甚至将来还打算舞弊，所以在发现舞弊后别忘记追溯到至少 2 年前。我们发现的损失很可能只是冰山一角，实际损失金额往往是其数倍之多。
最后，我们要去学习和不断积累舞弊发生的危险信号。许多舞弊在早期都具有一些共性的危险信号，如果能够及时对这些信号保持高度的职业怀疑，识别可能已发生舞弊的有关迹象，就可以尽早发现舞弊事实，减少组织的经济损失。