审计：原理与实务 （第 2 2 版）
课后习题
参考答案
第 第 1 1 章
一、判断题
1.√
2.×
3.×
4.√
5.×
6.√
7.×
8. ×
9.√
10.√ 二、
单选题
1.A
2.B
3.A
4.C
5.A
6.D
7.D
8.Ｂ
9.B
10.B 三、多选题
1.ABC
2.AB
3.ABC
4.ABC
5.ABD
6.ABC
7.AB
8.ABC
9.ABCD
10.AC 四、案例分析题
1.（1）英国“南海公司”破产审计案开创了近代民间审计的历史先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于 18 世纪 60 年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国“南海公司”破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。在民间审计发展的 200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国“南海公司”破产审计案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。可见，英国“南海公司”破产审计案对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
（2）股份公司发展对民间审计的客观需要。
“南海公司”破产审计案例，揭示股份公司发展对民间审计在客观上的迫切需求，以及在股份公司发展的经济环境中，民间审计产生的历史必然性。
建立在所有权与经营权分离基础上的股份公司，由于受条件的限制，投资者即公司股东和债权人要了解公司经营的详细情况必须借助于其财务报告。这在客观上要求与公司无利益关系且熟悉会计语言的第三者就公司财务报告的真实性和准确性提出证明，以便将客观、可信的会计信息提供给公司股东及债权人。从而，一方面可控制经营者为所欲为，损害投资者利益；另一方面可以使股东及债权人正确决策。可见，注册会计师这一行业生来就是为稳定社会经济秩序而存在的。
2.（1）审计主体：政府审计机关(审计署)
审计对象：惠农补贴资金
（2）职能：监督、评价
作用：制约性、建设性 3.（1）审计监督作用 （2）参谋服务作用 （3）改善经营管理 （4）增加企业价值
第 第 2 2 章
引导案例解析：
LX 所在对康华农业的审计过程中没有保持应有的职业怀疑，未遵守职业道德和中国注册会计师审计准则，LX 所理应为其不当行为承担相应的审计责任。
一、判断题
1.√
2.×
3.×
4.√
5.×
6.√
7.√
8.×
9.√
10.√
二、单选题
1.C
2.D
3.C
4.A
5.D
6．D
7．B
8．B
9．A
10.C 三、多选题
1.AC
2.AD
3.BCD
4.ABCD
5.ABCD
6.BC
7.BC
8.ABC
9.ABCD
10.ABC 四、案例分析题
1.事项(1)中注册会计师 A 与华兴公司存在重大的利益关系---自身利益的不利影响。
事项(2)中注册会计师 A 给华兴公司代理记账和代编财务报表，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务――自我评价的不利影响。
事项(3)注册会计师 A 与华兴公司的一名独立董事存在家庭关系――密切关系的不利影响。
事项(4)中注册会计师 A 为华兴公司提供资产评估服务，此业务虽属于相关服务业务，与财务报表审计业务是不相容业务――自我评价的不利影响。
事项(5)中注册会计师 A 已经担任华兴公司年度财务报表审计业务的项目经理 6 年了，与客户之间长期联系――存在密切关系的不利影响。
2.（1）降低审计收费，存在外在压力的不利影响；从 ABC 商业银行取得低息按揭贷款，没有按正常条件取得贷款，构成了自身利益不利影响。
（2）虽然 A 注册会计师所持有的 ABC 商业银行的股票金额不大，但属于“经济利益”。存在自身利益不利影响。
（3）不产生影响。
3.（1）影响独立性。存在逾期收费；会计师事务所基于 ABC 公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在 ABC 公司拥有了“审计收费以外的其它经济利益”。
（2）不影响独立性。该注册会计师所从事的记账凭证录入工作属于机械性工作，与编制财务报表的数据或其他记录无关。
（3）不影响独立性。向客户提出政策选用和错报调整的建议（包括列示审计调整分录等），均属于审计业务应当提供的常规工作。
4.
事项 是否存在不利影响 理由 （1）
存在 A 注册会计师应当在有权处置时立即处置甲公司股票，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。
（2）
存在 B注册会计师在为上市公司提供审计服务连续5年之后在暂停服务的2年期间不应参与甲公司及其重要子公司的审计业务，否则将因密切关系或自身利益对独立性产生严重不利影响。
（3）
存在 C 的妻子在甲公司审计业务期间/执行审计期间担任丙公司财务总监，将因自身利益、密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响。
（4）
不存在 D 不是甲公司审计项目组成员，其母亲与甲公司董事的合作不属于被禁止的商业关系。
（5）
存在 丁公司共享服务中心承担甲公司的财务职能，所涉及的财务系统构成甲公司财务报告内部控制的重要组成部分，生成的信息对甲公司财务报表影响重大，为共享服务中心提供设计和实施服务将因自我评价对独立性产生严重不利影响。
（6）
存在 ABC 会计师事务所收到的政府奖励实质构成介绍费，收取与甲公司有关的介绍费可能对客观和公正原则、专业胜任能力和勤勉尽责原则产生严重不利影响。
第 第 3 3 章
引导案例解析：
在本案例中将借款费用资本化是被审计单位对其财务报表作出的认定，注册会计师的职责是要确定被审计单位的认定是否恰当。在审计过程中，注册会计师应根据管理层认定来确定审计目标，再根据审计目标设计和实施恰当的审计程序，以完成审计工作。
一、判断题
1. √
2.×
3.×
4. √
5. √
6. √
7. ×
8. ×
9.×
10.× 二、单选题
1.A
2.B
3.B
4.C
5.A
6.B
7.D
8.A
9.D
10.A 三、多选题
1.AB
2.AB
3.BCD
4.AC
5.AB
6.ABCD
7.ABCD
8.ACD
9.ABC
10.B 注：第 10 题作为多选可将题干中不存在错报改为存在错报 四、案例分析题
1.
认定
具体审计目标 a E b B c A d C e D f F 2.
认定
具体审计目标 C (1)公司对存货是否拥有所有权
A (2)记录的存货数量是否包括了公司所有的在库存货
D (3)是否按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值
G (4)已售存货成本的计算及结转是否准确 E (5)存货的计价基础是否已在财务报表附注中恰当披露
E (6)存货的主要类别是否已在财务报表附注中恰当披露
第 第 4 4 章
引导案例分析：
函证交由被审计单位操作，注册会计师未能对函证过程保持应有的控制，函证流于形式，因而未能发现被审计单位财务报表的重大错报。即由于审计程序运用不恰当而导致审计失败。
一、判断题
1.√
2.×
3.×
4. √
5.×
6.×
7. ×
8.×
9. × 10. √ 二、单选题 1.B
2.A
3.C
4.C
5.D
6.C
7.A
8.B
9.D
10.C
三、多选题 1.ABCD 2.AB
3.ABD
4.ABD
5.AB
6.ABCD
7.ACD
8.BC
9.ABC 10.ABC 四、案例分析题
1.（1）专门借款 10 000 000 元的工程项目 20X1 年 6 月完工后，专门借款的利息不应当资本化，而应计入当期财务费用，因此财务费用不可能下降。
（2）由于人民币在 20X1 年持续贬值，200000 美元存款会产生汇兑收益，财务费用应下降。
（3）银行承兑汇票的贴现会增加利息，财务费用应上升。
（4）银行存款利率上浮 0.5％，会使财务费用下降。
2. 程序（1）：应付账款：完整性； 程序（2）：营业收入：截止； 程序（3）：货币资金：准确性； 程序（4）：应付职工薪酬：存在； 营业成本：发生； 程序（5）：固定资产：权利。
【解析】
程序（1）：如果银行对账单显示所借记的应付账款在 20X1 年并未支付，则应付账款账户余额完整性认定存在错报。
程序（2）：检查资产负债表日前后发货单日期、发票日期与记账日期，可以证明收入是否计入了恰当的会计期间，与营业收入截止认定相关； 程序（3）：获取银行存款明细表，复核加计是否正确，并与日记账和总账进行核对可以证明银行存款金额是否正确，与货币资金的准确性认定相关； 程序（4）：将员工薪酬表中列示的员工总人数与实际清点的员工人数比较，可以确定工薪费用有无虚构，与应付职工薪酬项目存在认定；营业成本发生认定有关。
程序（5）：检查固定资产抵押担保情况可以证明固定资产所有权是否受限，可以证明“权利”认定。
3. （1）本案中短期借款不适宜抽样，因为短期借款的笔数仅6笔，大部分金额均达到了重要性水平的50%以上，适宜选取全部项目进行测试。
（2）对于两个余额100万元左右的应收账款由于金额比较大，所以必须测试，这属于选取特定项目，对于其余的应收账款可采用审计抽样。
（3）控制测试表明该项控制运行有效，发要数量较大，可以采用审计抽样。
第 第 5 5 章
引导案例分析：
1.员工的议论提供了存货可能存在价值高估的审计线索，然而注册会计师没有进一步调查，只是简单地询问有关人员，获得的审计证据显然无法支持审计结论。
2.如果注册会计师已有明确的结论，就不应再将“有关员工的议论”和“下次审计时应加以考虑”的话不负责任地写进审计工作底稿。
一、判断题
1. √
2. √
3. √
4.√
5.×
6.×
7. ×
8.√
9. √
10.√
二、 单选题
1.B
2.C
3.C
4.C
5.B
6.A
7.D
8.C
9.A
10.B 三、 多选题
1.BC
2.ACD
3.BD
4.ABD
5.ABCD
6.ABCD
7.ABC
8.ABCD
9.ABCD
10.ABC 四、案例分析题
1．⑴购货发票比收料单可靠：购货发票来自于公司以外的机构或人员，属于外部证据，而收料单是公司自行编制的，属于内部证据。一般情况下，外部证据比内部证据可靠； ⑵销售发票副本比产品出库单可靠：虽然两者均为内部证据，但销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。一般来说，如果内部证据在外部流转并得第三方的认可，具有更高的可靠性。
⑶领料单比材料成本计算表可靠：这是因为领料单预先被连续编号，并且在生产部门、仓储部门和会计部门之间流转，须经不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。一般来说，内部证据中，在不同部门之间流转的更为可靠。
⑷ 薪酬发放表比薪酬费用分配表可靠：两者均为内部证据，但薪酬发放表需经会计部门以外的薪酬领取人员签字确认，而薪酬费用分配表只在会计部门内部流转。一般来说，在不同部门之间流转的内部证据比未在不同部门流转的更为可靠。
⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，属于亲历证据，存货盘点表是公司提供的，属于内部证据。一般来说，外部证据比内部证据可靠。
⑹银行询证函回函比银行对账单可靠：两者均属于外部证据，但银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。外部证据中，直接交给注册会计师的更为可靠。
2.李浩应当指导助理人员实施以下程序：
①实施必要的审计程序，来确认应收账款的账龄及其可收回性；②把审查过程和结果记录在审计工作底稿中，并注明资料的来源。
这张审计工作底稿应具有：
1.被审计单位名称
2.审计项目名称 3.审计项目时点或期间 4.审计过程记录 5.审计结论 6.审计标识及其说明 7.索引号及编号、页次 8.编制者姓名及编制日期。
9.复核者姓名及复核日期、复核范围。
10.其他应说明事项。
3.不恰当。由购货单位签收的“商品验收单”属于由被审计单位保管的外部证据，但在助理人员未将复印件与原件核对一致的情况下，复印件作为审计证据的可靠性大为降低，不仅使得根据复印件得出的“未见异常”结论不可信，而且违反了形成审计工作底稿的有关要求。
第 第 6 6 章
一、判断题
1.×
2. ×
3. ×
4.√
5.×
6.×
7.×
8.×
9.×
10.√ 二、 单选题
1.B
2.C
3.A
4.B
5.B
6.A
7.A
8.C
9.A
10.C 三、 多选题
1.AC
2.CD
3.AB
4.AB
5.AD
6.AB
7.AD
8.ABCD
9.ABCD
10.AB 四、案例分析题
1.（1）由于 ABC 公司所处行业市场波动较大，销售与盈利水平受到很大影响，但总资产比较稳定，因此选择总资产作为基准确定报表层次重要性水平。
180000×0.5%=900 万元 （2）由于以前年报审计时，审计调整较多，所以按照较低的比例如 50%确定实际执行的重要性。
900 万元×50%＝450 万元
2. 可接受的检查风险水平 （1）
情况一
4%÷ 40% ＝ 10% 情况二
4%÷100% ＝ 4%
情况三
2% ÷40% ＝ 5% 情况四
2%÷100% ＝ 2% （2）第四种情况需要注册会计师获取最多的审计证据。因为其可接受的检查风险水平最低。
第 第 7 7 章
引导案例分析：
一方面，从神雾环保的近年公告中了解到神雾环保存在严重的经营风险、财务风险，持续经营能力存在重大不确定性，面临退市风险，另一方面蓝宇会计师事务所没有证券执业资质，专业胜任能力不足，所以蓝宇不应承接神雾环保 2019 年报审计业务。
一、判断题
1.√
2.×
3.×
4. ×
5. √
6. √
7.×
8.×
9.×
10.× 二、 单选题
1.B
2.A
3.A
4.A
5.A
6.A
7.B
8.D
9.A
10.C 三、 多选题
1.ABD
2.ABD
3.AD
4.ABCD
5.ABCD
6.ABCD
7.ABC
8.AB
9.BCD
10.AB 四、案例分析题
审计业务约定书 甲方：ABC 公司
乙方：XYZ 会计师事务所 兹由甲方委托乙方对 20Ｘ1 年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：
一、业务范围与审计目标 1.乙方接受甲方...